Проверка операций по текущему (расчетному) и специальным счетам в банке

Важной обязанностью проверяющего является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок устанавливается путем проверки всех их реквизитов.

Далее устанавливается соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый день проверяемого периода с оборотами согласно учетным регистрам.

На следующем этапе анализируется достоверность операций отчетного периода, что достигается путем изучения выписок банка с приложенными к ним документами. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Для этой цели необходимо выяснить:

• полноту зачисления денежных средств на расчетный счет;
• законность списания денежных средств с расчетного счета;
• достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов;
• правильность и законность операций с аккредитивами и чековыми книжками.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При контроле операций по списанию денежных средств с расчетного счета и прочих счетов в банках особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по списанию денежных средств с расчетного счета в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

В ходе проверки банковских операций необходимо убедиться также в правильности отнесения отдельных видов затрат на соответствующие источники их возмещения (финансирования).

Большой удельный вес в структуре нарушений составляют злоупотребления, связанные с перечислением денег за материальные ценности, которые не приходуются, а присваиваются. Обнаружить эти нарушения можно путем встречных проверок. Сплошной проверке подвергаются операции; связанные с оплатой штрафов, пени, неустоек.

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

В ходе ревизии (аудита) операций по расчетному счету также проверяется:

• порядок ведения учетных регистров;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

При проверке операций по специальным счетам в банках следует установить:

• наличие указанных счетов у проверяемой организации и их виды;
• причины, вызвавшие аккредитивную форму расчетов;
• документальную обоснованность открытия (выставления) аккредитива;
• источник выставления аккредитива (собственные средства организации или кредиты банка);
• полноту и своевременность использования аккредитива и возврата неиспользованных сумм;
• правильность отражения в учете операций с аккредитивами.

При наличии у организации депозитных счетов необходимо установить:

• наличие депозитных договоров с банками и их условия;
• вид валюты депозитного вклада и порядок начисления процентов по ним;

• правильность отражения в учете операций по депозитным счетам, по полученным процентам.

Далее устанавливается правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банках».

Типичные ошибки при совершении банковских операций:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.