поиск по сайту

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности


При планировании проверки аудитор должен быть готов к возможному наличию в первичных документах, учетных регистрах и отчетности проверяемой организации ошибок и искажений, которые условно можно разделить на следующие виды:
  1. Нарушения при создании первичных документов выражаются, как правило, в отсутствии обязательных реквизитов, отсутствии разрешительных и оправдательных подписей на документах, наличии неоговоренных исправлений, подчисток, нечетких оттисков печатей и штампов, а также в отсутствии первичных документов.
  2. Ошибка в бухгалтерском учете - это нарушение достоверности данных учета, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния активов и обязательств. Примерами таких ошибок являются: пропуски операций в учете (в т. ч. не оформленных первичными документами); регистрация несовершенных операций; указание неправильной корреспонденции счетов; арифметические ошибки; несоответствие между данными синтетического и аналитического учета; неправильная разноска операций по отчетным периодам; запись незаконных или не предусмотренных инструкциями и учетной политикой операций и др.
  3. Искажение бухгалтерской отчетности — это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала организации установленных нормативными документами правил ведения учета и составления отчетности. Искажения отчетности проявляются в виде несоответствия между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных регистрах; неполного заполнения отчетности; отсутствия взаимоувязки статей отчетности; неправильной оценки статей отчетности и др.
Нарушения, ошибки и искажения в учете и отчетности могут быть как непреднамеренными, т. е. являться результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала организации, так и преднамеренными, т. е. умышленными, совершенными с заведомо корыстными целями, включая введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Последние квалифицируются еще как мошенничество, которое влечет за собой ущерб для инвесторов, кредиторов или других юридических и физических лиц, которые имеют деловые взаимоотношения с проверяемой организацией.

Преднамеренные искажения в бухгалтерской отчетности могут осуществляться следующими способами:
  • манипуляция учетными записями - это умышленное использование неправильной корреспонденции счетов или сторнированных записей с целью искажения учетных и отчетных показателей.
  • фальсификация бухгалтерских документов и записей — это оформление заведомо неправильных (подложных) документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истинное положение дел, реальное наличие имущества.
  • неадекватные записи в учете — это отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме.
  • незаконные действия — это действия должностных лиц, противоречащие законодательству, совершенные умышленно или без умысла и в связи с этим расценивающиеся как нарушение норм или как обман или ошибка.
Факторами внутрихозяйственной деятельности субъекта, способствующими появлению искажений, являются:
  • несоответствие величины оборотных средств росту объемов продаж (производства) субъекта или снижению прибыли;
  • изменение учетной политики, договорных отношений, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
  • нетипичные хозяйственные операции, особенно в период окончания года, существенно влияющие на величину финансовых показателей;
  • наличие платежей за услуги, которые не соответствуют предоставленным услугам;
  • особенности организационно-управленческой структуры субъекта, наличие недостатков в данной структуре; компетентность управленческого персонала, частая смена главных бухгалтеров;
  • наличие отклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • наличие отклонений от установленного порядка распределения прибыли;
  • отсутствие первичных или подтверждающих документов, исправления, наличие нетипичных записей, не отраженных в учете хозяйственных операций.
При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в процессе проведения аудита аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости:
  • от видов нарушений, установленных у субъекта и ведущих к появлению искажений;
  • степени существенности выявленных искажений;
  • риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если аудиторская организация в процессе проведения аудита делает вывод о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организации следует отразить в своей рабочей документации и отчете аудитора субъекту.

В соответствии с правилом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности» ответственность сторон в связи с выявлением искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности распределяется следующим образом:
  1. ) аудиторская организация несет ответственность:
  • за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого субъекта;
  • правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора 6 выявленных или существенных искажениях бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации субъекта.
    1. ) руководство проверяемого субъекта, включая его персонал, несет ответственность:
  • за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • непринятие мер по предупреждению возникновения искажений;
  • неустранение или несвоевременное устранение искажений.
Ответственность за выявление и обоснование непреднамеренных и
преднамеренных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудитор. Ответственность за факт наличия этих искажений возлагается на виновных и должностных лиц проверяемой организации.





Если Вам необходимо написание реферата, курсовой или дипломной работы по данной теме, Вы можете

Позвонить:

Ещё из раздела Ревизия и аудит

    В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого им лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить виды, масштаб и затраты ...
      При проведении аудиторской проверки организации, отчетность которой включает показатели нескольких структурных подразделений этой организации, аудит которых проводит другая аудиторская организация или аудитор — индивидуальный предприниматель, ...
        При проведении аудита зачастую возникают вопросы, для проверки которых по существу, необходимы специальные знания, выходящие за пределы познаний аудитора. К таким вопросам следует отнести некоторые аспекты нормирования труда, оценки объектов ...
          По отношению к пользователям информации аудит бывает внешний и внутренний. Внешний аудит предусматривает проведение аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и отчетности заказчика по договору независимой аудиторской организацией. В ...
            Ревизии финансово-хозяйственной деятельности классифицируются по ряду признаков: в зависимости от органов, осуществляющих ревизию: ведомственные, вневедомственные, внутрихозяйственные; по организационному признаку: плановые, внеплановые; от полноты ...
              В настоящее время принято 37 международных стандартов по аудиторским заданиям и 13 положений по международной практике аудита. Международные стандарты аудита объединены в группы: Предисловие к международным стандартам контроля качества, аудита, ...
                При классификации контроля по видам, как правило, рассматривается функциональный характер его деятельности, т.е. какие функции, выраженные в объеме властных полномочий, он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают: ...
                  При аудиторской проверке проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, не относится к числу обязательных процедур, и аудитор в данном случае, может воспользоваться результатами внутреннего контроля. Проверка ...
                    Должностные лица ревизуемой организации, деятельность которых проверяется, обязаны выполнять требования ревизора, вытекающие из его прав, то есть: предъявлять для проверки документы, учетные регистры, бланки строгой отчетности, денежные средства и ...
                      Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая ...
                        Проведение ревизии — это последовательный процесс, который включает следующие этапы: подготовка к проведению ревизии; обследование и инвентаризация; организация и непосредственное проведение ревизии в соответствии с программой; систематизация и ...
                          Цель аудитора при применении MCA 805 в ходе аудита отдельных финансовых отчетов или конкретных элементов, счетов или статей финансового отчета состоит в надлежащем рассмотрении особых аспектов, значимых: для принятия аудиторского задания; ...




                          © 2006-2023 ИП Антонович А.С.
                          +375-29-5017588
                          +375-29-1438110
                                                  
                          zavtrasessiya.com

                          Сайт работает на платформе Nestorclub.com