Письменные представления (MCA 580)

В MCA 580 определяются обязанности аудитора по получению письменных представлений от руководства и, если необходимо, от представителей собственника в ходе аудита финансовой отчетности.

Цели аудитора:

• получить от руководства и, если необходимо, от представителей собственника письменные представления о том, какие возложенные на них обязанности по подготовке финансовой отчетности и предоставлению полного объема информации аудитору выполнены;
• подтвердить письменными представлениями другие аудиторские доказательства, связанные с финансовой отчетностью или содержащимися в ней утверждениями, если аудитор сочтет это необходимым или если это требуется другими MCA;
• принять необходимые меры в связи с письменными представлениями руководства и, если необходимо, представителей собственника или в том случае, если запрошенные аудитором письменные представления ими не предоставлены.

Письменное представление - письменное заявление руководства аудируемого лица, предоставляемое аудитору в подтверждение определенных вопросов или других аудиторских доказательств. Письменные представления в этом значении не включают финансовую отчетность, содержащиеся в ней утверждения или подтверждающие книги и данные учета.

Аудитор должен запросить у руководства письменное представление о том, что:

• руководство предоставило аудитору всю значимую информацию и необходимый доступ в соответствии с условиями аудиторского задания;
• все операции учтены и отражены в финансовой отчетности.

Письменные представления должны составляться в форме

письма на имя аудитора. Если в соответствии с законодательными или нормативными актами руководство должно выпустить письменные публичные заявления о своих обязанностях и аудитор определяет, что в таких заявлениях содержатся все или некоторые представления, то соответствующие вопросы, отраженные в таких заявлениях, могут не включаться в письменное представление на имя аудитора.

Однако если у аудитора возникают сомнения по поводу компетентности, честности, этических ценностей или добросовестности руководства, а также его приверженности указанным качествам и их реализации, то аудитор должен оценить влияние таких сомнений на достоверность представлений (устных или письменных) и аудиторских доказательств в целом.

Если же руководство аудируемого лица не предоставляет одно или несколько запрошенных письменных представлений, то аудитор должен:

• обсудить этот вопрос с руководством;
• пересмотреть оценку честности руководства и определить возможное влияние такой переоценки на достоверность представлений (устных или письменных) и аудиторских доказательств в целом;
• принять надлежащие меры, в том числе определить возможное влияние такого непредоставления на аудиторское заключение.

Аудитор должен отказаться от аудиторского заключения по финансовой отчетности в соответствии с MCA 705:

• если аудитор определяет наличие сомнений в непредвзятости руководства, достаточных, чтобы сделать вывод о недостоверности письменных представлений;
• руководство не предоставляет требуемые MCA 580 письменные представления.

Отечественного аналога MCA 580 нет. НПАД «Заявления руководства аудируемого лица» устанавливают единые требования к аудиторским организациям и аудиторам — индивидуальным предпринимателям в отношении получения и использования в ходе проведения аудита заявлений руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями.