Последующие события (MCA 560)

В MCA 560 определяются обязанности аудитора, относящиеся к последующим событиям, в ходе аудита финансовой отчетности.

На финансовую отчетность могут влиять определенные события, происходящие после даты финансовой отчетности. Последующие события - события, происходящие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского заключения, а также факты, которые стали известны аудитору после даты аудиторского заключения. В принципах финансовой отчетности выделяются события:

• подтверждающие условия, которые возникли после даты финансовой отчетности. Согласно MCA 700, дата аудиторского заключения означает, что аудитор учел последствия событий и операций, о которых ему было известно и которые произошли до этой даты;
• подтверждающие условия, которые существовали на дату финансовой отчетности.

Дата финансовой отчетности - дата окончания последнего периода, включенного в финансовую отчетность.

Дата утверждения финансовой отчетности - дата, на которую все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая соответствующие примечания, подготовлены и наделенные необходимыми полномочиями лица заявили, что берут на себя ответственность за такую финансовую отчетность.
Дата аудиторского заключения - день, которым аудитор датировал заключение по финансовой отчетности в соответ- стции с MCA 700.

Дата опубликования финансовой отчетности - дата, в которую аудиторское заключение и аудированная финансовая отчетность становятся доступны третьим лицам.

Аудитор не несет обязательств по выполнению любых аудиторских процедур, связанных с финансовой отчетностью, после даты аудиторского заключения. Однако если после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности аудитору становятся известны факты, которые, если бы были известны на дату аудиторского заключения, могли привести к внесению изменений в аудиторское заключение, аудитор должен:

• обсудить этот вопрос с руководством и, если применимо, с представителями собственника;
• определить, следует внести корректировки в финансовую отчетность или нет;
• запросить, какие корректировки руководство аудируемого лица планирует внести в финансовую отчетность.

Если руководство аудируемого лица вносит корректировки в финансовую отчетность, аудитор должен:

• выполнить аудиторские процедуры применительно к таким корректировкам, необходимые в данных обстоятельствах;
• в отсутствие обстоятельств, определенных в МСФО в части утверждения только таких изменений:

- расширить аудиторские процедуры и охватить период до даты нового аудиторского заключения;

- представить новое аудиторское заключение по пересмотренной финансовой отчетности. Дата нового аудиторского заключения не может наступать ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности.

После того как финансовая отчетность опубликована, аудитор не обязан выполнять какие-либо аудиторские процедуры, связанные с такой финансовой отчетностью. Однако если после опубликования финансовой отчетности аудитору становятся известны факты, которые, если бы были известны на дату аудиторского заключения, могли бы привести к внесению изменений в такое заключение, аудитор должен:

• обсудить этот вопрос с руководством и, если применимо, с представителями собственника;
• определить, следует ли внести корректировки в финансовую отчетность; если же надо,
• запросить, какие корректировки руководство планирует внести в финансовую отчетность.

Если руководство вносит корректировки в финансовую отчетность, аудитор должен:

• выполнить аудиторские процедуры применительно к таким корректировкам, необходимые в данных обстоятельствах;
• проверить принятые руководством меры к тому, чтобы

все получатели ранее выпущенной финансовой отчетности и аудиторского заключения были уведомлены о возникшей ситуации;

• в отсутствие обстоятельств, определенных в МСФО в части утверждения только таких изменений:

- расширить аудиторские процедуры и охватить период до даты нового аудиторского заключения, причем дата нового аудиторского заключения не может наступать ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности;

- представить новое аудиторское заключение по пересмотренной финансовой отчетности;

• при наличии обстоятельств, определенных в МСФО в части утверждения только таких изменений, внести изменения в аудиторское заключение или представить новое аудиторское заключение.

Отечественным аналогом MCA 560 являются НПАД «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты». В целом оба документа идентичны При этом в MCA 560 идет ссылка на МСФО; что же касается данного НПАД, то непосредственно в нем приводятся следующие определения терминов:

• событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который имел место между отчетной датой и датой подписания аудиторского заключения и который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние и (или) результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность либо раскрытия информации в пояснительной записке;
• событие после отчетной даты признается существенным, если его необнаружение, пропуск или искажение в бух галтерской (финансовой) отчетности может повлиять на управленческие решения пользователей этой отчетности, принятые на ее основе.

Согласно п. 5 инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 121 от 25.08.2003 г., к событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса);
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса).

В соответствии с п. 123 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности и существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация, руководствуясь данными правилами аудиторской деятельности, проводит анализ событий, произошедших после отчетной даты.