Связанные стороны (MCA 550)

MCA 550 «Связанные стороны» определяются обязанности аудитора, касающиеся отношений и операций со связанными сторонами в ходе аудита финансовой отчетности. В частности, в нем приводится подробное описание применения MCA 315, MCA 330 и MCA 240 при наличии рисков существенного искажения, сопряженных с отношениями и операциями со связанными сторонами.

Связанная сторона - сторона, которая является:

• связанной согласно определению, приведенному в применяемых принципах финансовой отчетности;
• если применяемые принципы финансовой отчетности устанавливают минимальные требования или не устанавливают никаких требований к связанной стороне:

- физическим лицом или организацией, которые контролируют или значительным образом влияют (прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников) на отчитывающуюся организацию;

- организацией, которая контролируется или находится под значительным влиянием (прямо или косвенно, через одного
или нескольких посредников) отчитывающейся организации; или с организацией, которая находится под общим контролем с отчитывающейся организацией вследствие наличия:

общего собственника, владеющего контрольным пакетом акций;

собственников, состоящих в близком родстве; общего ключевого руководства.

При этом организации, которые находятся под общим контролем государства (т. е. национального, регионального или местного правительства), не считаются связанными сторонами, кроме случаев когда они участвуют в существенных совместных сделках или используют существенные общие ресурсы.

Аудитор должен направить руководству запросы для получения следующей информации:

• перечня связанных сторон организации, включая изменения по сравнению с предшествующим периодом;
• о характере отношений между организацией и этими связанными сторонами;
• о том, имели ли место какие-либо операции между организацией и этими связанными сторонами в отчетном периоде и если да, то каковы тип и цель этих операций.

Аудитор должен направить запросы руководству и другим представителям организации и выполнить другие надлежащие, по его мнению, процедуры оценки рисков с целью получения информации о средствах контроля (при наличии таковых), введенных руководством:

• для выявления, учета и раскрытия отношений и операций со связанными сторонами в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности;
• санкционирования и утверждения крупных операций и сделок со связанными сторонами;
• санкционирования и утверждения крупных операций и сделок, выходящих за рамки обычного делового оборота.

Применительно к выявленным крупным операциям со связанными сторонами, выходящим за рамки обычного делового оборота организации, аудитор должен:

• проверить первичные договоры и соглашения (если таковые имеются) и оценить:

- указывает ли коммерческая суть операций (или ее отсутствие) на то, что такие договоры и соглашения могли быть заключены с целью фальсификации финансовой отчетности или сокрытия незаконного присвоения активов;

- соответствуют ли условия операций разъяснениям, полученным от руководства;

- выполнен ли надлежащий учет и раскрыты ли операции в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности;

• получить аудиторские доказательства надлежащего санкционирования и утверждения операций.

Отечественным аналогом MCA 530 являются НПАД «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита». В целом оба документа идентичны. Определение связанных сторон в НПАД и MCA 550 не идентичны. Согласно п. 5 НПАД «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», связанными сторонами могут быть:

• головные, дочерние, зависимые организации;
• организации, учредители (участники, собственники) и (или) руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;
• организации, учредителями (участниками, собственниками) которых являются одни и те же лица.

Данный документ содержит и другие несоответствия, связанные с некорректной формулировкой термина «связанная сторона». В том числе в нем отсутствует ссылка на определение, данное в МСФО.