Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости и связанной с ними раскрываемой информации (MCA 540)

Документ MCA 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости и связанной с ними раскрываемой информации» следует рассматривать в совокупности с MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

В MCA 540 излагаются обязанности аудитора по аудиту расчетных оценок, включая оценки по справедливой стоимости, и связанной с ними раскрываемой информации в финансовой отчетности. В частности, в данном стандарте разъясняется, как следует применять MCA 315, MCA 330 и другие MCA к аудиту расчетных оценок, а также приводятся требования и рекомендации в отношении искажения отдельных расчетных оценок и признаков возможной необъективности руководства.

Применительно к MCA 540 целью аудитора является получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств:

• обоснованности расчетных оценок, включая оценки по справедливой стоимости, которые признаны или раскрыты в финансовой отчетности;
• достаточности раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности в контексте применяемых принципов финансовой отчетности.

Расчетная оценка (оценочное значение) - определение приближенного значения денежной величины при отсутствии точных способов ее измерения. Данный термин используется для обозначения величин, оцениваемых по справедливой стоимости в случае неопределенности оценки, а также для обозначения других величин, которые требуют оценки. Наряду с термином «расчетная оценка» в аудите используются следующие понятия:

• точечная оценка или диапазон оценок аудитора - величина или диапазон величин, соответственно полученные из имеющихся аудиторских доказательств для использования при анализе точечной оценки руководства;
• точечная оценка руководства - величина, выбранная руководством для признания или раскрытия информации в финансовой отчетности в качестве расчетной оценки;
• неопределенность оценки - недостаточная точность измерения, присущая расчетной оценке и соответствующим раскрытиям;
• необъективность руководства - отсутствие нейтральности у руководства при подготовке информации;
• результат расчетной оценки - фактическая денежная сумма, которая является результатом анализа основных сделок, событий или условий, рассмотренных в рамках расчетной оценки.

При выполнении предусмотренных MCA 315 процедур оценки рисков и связанных с ними мероприятий по изучению деятельности и коммерческого окружения аудируемого лица, включая систему внутреннего контроля, чтобы сформировать основу для выявления и оценки рисков существенного искажения расчетных оценок, аудитор анализирует следующие аспекты:

• требования применяемых принципов финансовой отчетности, которые значимы для расчетных оценок, включая связанную с ними раскрываемую информацию;
• выявление руководством операций, событий и условий, которые могут создать потребность в признании или раскрытии расчетных оценок в финансовой отчетности. В процессе такого анализа аудитор должен направить руководству запросы об изменениях в обстоятельствах, которые могут создать необходимость ввести новые или пересмотреть существующие расчетные оценки;
• порядок составления руководством расчетных оценок и основные сведения о данных, на которых основаны такие оценки, включая:

- метод и модель (если таковая имеется), используемые для составления расчетных оценок;

- соответствующие средства контроля;

- привлечение руководством эксперта;

- допущения, лежащие в основе расчетных оценок;

• вносились ли (или должны ли были вноситься) какие-либо изменения в методы составления расчетных оценок по сравнению с предыдущим периодом и если вносились, то почему;
• проводился ли руководством анализ неопределенности оценки и если проводился, то каким образом.

Организации государственного сектора могут владеть значительными активами специфического характера, по которым нет общедоступных и надежных источников информации для целей оценки справедливой стоимости и (или) другой основы для определения текущей стоимости. Зачастую специфические активы не генерируют денежных потоков и не имеют активных рынков. Поэтому оценка по справедливой стоимости, как правило, основана на сложных оценочных измерениях, а в редких случаях вообще не может быть выполнена.

Отечественным аналогом MCA 540 являются НПАД «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете». В целом оба документа идентичны.