Аналитические процедуры (MCA 520)

Аналитические процедуры - это оценка финансовой информации путем анализа вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными. При необходимости аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных колебаний или соотношений, которые противоречат другой соответствующей информации или существенно расходятся с ожидаемыми значениями. Цель MCA 520 - установление стандартов и предоставление руководства в отношении аналитических процедур, проводимых в ходе аудита.

Аналитические процедуры должны применяться прежде всего на стадии планирования и обзорной стадии проверки. Проведение таких процедур помогает в обобщении и оценке финансовой информации на начальных и завершающих стадиях аудита.

Если аналитические процедуры позволили выявить колебания или соотношения, не соответствующие другой значимой информации, или расходятся с ожидаемыми величинами на значительную сумму, аудитор должен исследовать такие расхождения следующим образом:

• направить запросы руководству и получить надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие ответы руководства;
• выполнить другие аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации аудируемого лица по сравнению:

• с сопоставимой информацией за предыдущий период;
• ожидаемыми результатами деятельности;
• аналогичной отраслевой информацией.

Аналитические процедуры рассматривают взаимосвязи между элементами финансовой нформации, которые должны соответствовать прогнозным значениям, между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры могут применяться к различной по своему составу и объему финансовой отчетности - сводной, отчетности компонентов, отдельным элементам. При выборе аналитических методов аудитор должен использовать профессиональное суждение.

Аналитические процедуры могут применяться:

• при планировании аудита, определении его специфики, сроков и определении объемов аудиторских процедур;
• при проведении процедур проверки по существу (вместо тестов);
• в качестве завершающей обзорной проверки при конечной стадии аудита.

При проведении аудитором процедур проверки по существу нужно учитывать следующие факторы:

• цели аналитических процедур и степень их надежности;
• наличие финансовой и нефинансовой информации;
• достоверность имеющейся информации;
• уместность имеющейся информации;
• источник имеющейся информации;
• сопоставимость информации.

Степень надежности аналитических процедур зависит от аудиторской оценки риска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на ожидаемых данных. Степень доверия аудиторов зависит:

• от существенности рассматриваемых статей;
• точности, с которой проводятся аналитические процедуры;
• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор в случае необходимости должен изучить необычные статьи. Основная цель применения аналитических процедур - выявление наличия или отсутствия необычных либо неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

К целям аналитических процедур также относятся:

• изучение деятельности аудируемого лица;
• оценка финансового положения аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;
• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
• сокращение числа детальных аудиторских процедур;
• обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

Отечественным аналогом MCA 520 являются НПАД «Аналитические процедуры». В целом оба документа идентичны, однако MCA 520 приводит ряд требований к порядку выполнения аудиторских процедур.