Первичное аудиторское задание: начальное сальдо (MCA 510)

В MCA 510 определяются обязанности аудитора по проверке начального сальдо при выполнении первичного аудиторского задания. В дополнение к суммам, отражаемым в финансовой отчетности, начальные сальдо также содержат требующие раскрытия вопросы, которые имелись на начало периода, такие, как непредвиденные расходы и обязательства. Пели финансовая отчетность включает сравнительную финансовую информацию, применяются также требования и рекомендации MCA 710. Дополнительные требования и рекомендации по действиям, совершаемым до начала выполнения первичного аудиторского задания, приводятся в MCA 300.

При выполнении первичного аудиторского задания целью аудитора в разрезе начальных сальдо является получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств следующих факторов:

• отсутствия в начальном сальдо каких-либо искажений, оказывающих существенное влияние на финансовую отчетность за текущий период;
• соблюдения строгой последовательности при применении отраженной в начальных сальдо учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;
• обеспечения надлежащего учета, правильного представления и раскрытия внесенных в учетную политику изменений в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства наличия или отсутствия в начальных сальдо каких-либо искажений, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность за текущий период. Для этого необходимо:

• определить, были ли конечные сальдо предыдущего периода корректно перенесены на текущий период и, если необходимо, пересчитаны;
• установить, отражают ли начальные сальдо применение надлежащей учетной политики;
• выполнить одно или несколько из перечисленных ниже действий:

- если аудит финансовой отчетности за предыдущий год проводился, ознакомиться с рабочими документами предшествующего аудитора, чтобы получить доказательства, подтверждающие начальные сальдо;
- оценить, дают ли аудиторские процедуры, выполненные в текущем периоде, доказательства, касающиеся начальных сальдо;

- выполнить определенные аудиторские процедуры для получения доказательств, подтверждающих начальные сальдо.

В ходе аудита аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства последовательности применения отражения в начальных сальдо учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода, а также правильности представления и раскрытия внесенных в учетную политику изменений. Возможны следующие варианты:

• учетная политика не менялась;
• были изменения в учетной политике, и они не отражены надлежащим образом либо отсутствует их адекватное представление или раскрытие. В этом случае аудитор составляет положительное аудиторское заключение с оговорками или в зависимости от обстоятельств отрицательное аудиторское заключение.

Отечественным аналогом MCA 510 являются НПАД «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности». В целом оба документа идентичны. В настоящее время в Республике Беларусь действует национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки». Согласно данному документу, изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.