Аудиторские доказательства: особенности оценки отдельных статей (MCA 501)

В MCA 501 «Аудиторские доказательства: особенности оценки отдельных статей» рассматриваются особенности оценки аудитором отдельных факторов при получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств с точки зрения определенных аспектов анализа запасов, судебных процессов и исков, затрагивающих организацию, и информации о подразделениях при проведении аудита финансовой отчетности.

Целью аудитора является получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении:

• наличия и состояния запасов. В случае, если запасы являются существенной статьей финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства их наличия, состояния и оценки путем:

- присутствия при проведении инвентаризации (если это практически возможно) с целью оценки инструкций руководства и процедур учета и контроля результатов инвентаризации в организации; наблюдения за выполнением установленных руководством процедур подсчета остатков; проверки запасов; проведения тестовых подсчетов;
- выполнения аудиторских процедур проверки итоговой инвентаризационной документации организации, чтобы определить, насколько точно она отражает результаты фактического инвентаризационного подсчета.

Получаемые в данном случае аудиторские процедуры могут осуществляться как путем тестирования, так и путем выполнения процедур по существу. Однако получение аудиторских доказательств наличия запасов еще не может свидетельствовать о праве собственности на них. Кроме того, часть запасов может находиться на хранении, комиссии и по другим договорам у других лиц. В этом случае аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства о их наличии у соответствующих лиц. Особое внимание должно быть уделено как непосредственной методике проведения процедур инвентаризации (измерение, взвешивание, пересчет и т.п.), так и оценке результатов (например, незавершенного производства, полуфабрикатов), а также неиспользуемых либо неэффективно используемых запасов;

• полноты представления судебных процессов и исков, затрагивающих организацию - содержит запрос о судебных делах и претензиях, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность и, следовательно, должны быть раскрыты или учтены в финансовой отчетности. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры для выявления затрагивающих организацию судебных процессов и исков, которые могут создать риск существенного искажения.

Аудиторскими процедурами в отношении судебных процессов и исков являются:

- направление запросов руководству и, если применимо, другим работникам организации, в том числе ее штатному юрисконсульту;

- ознакомление с протоколами заседаний представителей собственника и перепиской между организацией и ее сторонним юрисконсультом;

- анализ счетов судебных расходов.

Для выполнения аудиторских процедур аудитор направляет запросы, анализирует протоколы и переписку со сторонними юристами аудируемого лица, изучает счета по затратам на юридические услуги и др. В некоторых случаях может возникнуть потребность в непосредственном общении со сторонними юристами аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица ограничивает либо отказывает в предоставлении юридической информации и контрактов с юристом, fo это может привести к написанию заключения с оговоркой или к высказыванию особого мнения в аудиторском заключении;

• информации по сегментам — получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся раскрытия информации по сегментам в финансовой отчетности. При этом аудитор должен проанализировать методы, используемые руководством аудируемого лица при определении информации по сегментам с целью полноты и правильности ее оценки в соответствии с предъявляемыми к финансовой отчетности требованиями, которые могут предъявляться к следующим аудиторским процедурам:

- объему продаж, переводов и расходов между сегментами и устранение движений между сегментами;

- сравнению с бюджетом и другими ожидаемыми показателями, например - операционной прибылью в процентах к объемам продаж;

- распределению активов и затрат между сегментами;

- соответствию данных за предшествующие отчетные периоды и достаточности раскрытия информации, связанной с несоответствием.

Отечественным аналогом MCA 501 является НПАД «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях». В целом оба документа идентичны. В данном НПАД рекомендуется применять нормы НПАД «Использование результатов работы другой аудиторской организации» в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, включающей показатели одного или нескольких его структурных подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация.