| |||||
|
Учет прибыли для целей налогообложения Прибыль, сформированная в регистрах бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов и другими стандартами бухгалтерского учета, является бухгалтерской прибылью. Для исчисления налога на прибыль необходимо рассчитать другой показатель - прибыль для целей налогообложения. Величина данного показателя, как правило, отличается от суммы бухгалтерской прибыли. Это объясняется тем, что не все доходы и расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, признаются в полном объеме в налоговом учете. Кроме того, может не совпадать момент их признания. Состав доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, порядок их признания и оценки регулируются налоговым законодательством.
Некоторые виды расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), не учитываются в составе затрат на производство и реализацию для целей налогообложения. Часть расходов учитывается только в пределах норм и лимитов. Расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:
Следующие расходы, включаемые в себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета в полном объеме, при определении налогооблагаемой прибыли учитываются в составе затрат на производство с ограничениями:
Таким образом, сумма расходов на производство и реализацию продукции для целей налогообложения будет, как правило, меньше, чем величина себестоимости продукции, сформированная в бухгалтерском учете. Следовательно, величина налогооблагаемой прибыли окажется больше, чем величина бухгалтерской прибыли. Для исчисления прибыли для целей налогообложения необходимо корректировать (чаще всего - уменьшать) показатели себестоимости реализованной продукции на сумму расходов, не учитываемых для целей налогообложения. Причем, учетной политикой может быть предусмотрено, что расходы, не учитываемые для исчисления налога на прибыль, списываются в полном объеме на реализацию или распределяются между остатками готовой продукции и объемом реализации. В составе расходов, учитываемых по дебету счета 91 , также имеется ряд расходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:
Кроме того, по некоторым доходам и расходам не совпадают моменты их признания в бухгалтерском и налоговом учете. Так, безвозмездно полученные активы в бухгалтерском учете признаются доходом по мере их использования в предпринимательской деятельности (основные средства - по мере начисления амортизации, материалы - по мере их отпуска в производство), а для исчисления налогооблагаемой прибыли балансовая стоимость таких активов учитывается в качестве дохода в месяце получения. Штрафы и другие виды санкций за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете отражаются в момент их признания должником, а в налоговом учете они признаются внереализационным доходом только в том месяце, в котором указанные суммы поступили на расчетный счет. Аналогичен порядок признания и уплаченных штрафов. С 1 января 2012 г. вступило в действие постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств. Инструкция № 113 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в организациях. Отложенные налоги рассчитываются исходя из разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве. При возникновении постоянной разницы:
Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов. При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату. Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату. Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены. Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:
Текущий налог = Расход + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО -ОНа' + ОНо" Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если Вам необходимо написание реферата, курсовой или дипломной работы по данной теме, Вы можете
Позвонить: Ещё из раздела Бухгалтерский учёт и делоИсходя из формы организации учета определяется в основном и структура бухгалтерской службы. Под структурой бухгалтерской службы понимаются состав и соподчиненностъ взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные ... Совокупность работ, связанных с регистрацией документов, их классификацией, движением, учетом и хранением, называется делопроизводством. Бухгалтерский труд основан на использовании первичных документов, ведь они необходимы для документального ... С момента заведения и до передачи в архив или уничтожения после истечения сроков временного хранения документы организации должны храниться в структурных подразделениях (у должностных лиц) по месту формирования. Дела хранятся в рабочих комнатах или ... Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех ... Бухгалтерское дело на стадии создания Деятельность организации начинается с государственной регистрации. До подачи в регистрирующий орган документов один из учредителей создаваемой организации должен согласовать ее наименование и оплатить ... Одним из видов организации работы бухгалтерской службы является привлечение сторонней бухгалтерской организации или индивидуального предпринимателя для ведения бухгалтерского учета на предприятии (т. е. бухгалтерский аутсорсинг). Данная услуга в ... Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами. Первичный учетный документ - письменное доказательство факта совершения хозяйственной операции, заверенное подписями должностных лиц и ... Чтобы обеспечить своевременное и полное проведение инвентаризаций, главный бухгалтер составляет план-график проведения инвентаризаций, который подразделяется на две части: график плановых инвентаризаций; график внеплановых (внезапных) проверок ... Бухгалтерский учет можно вести, внося изменения в баланс после каждой операции. Это теоретически возможно, но технически осуществить весьма сложно, так как в одну таблицу баланса можно внести всего несколько изменений. Тем более невозможно наглядно ... Важным элементом метода бухгалтерского учета, как и других видов хозяйственного учета, является наблюдение. Основная цель наблюдения - убедиться в том, что объект учет» или изменения в его составе, объеме, качестве и другие тому подобные изменения ... Кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, организация может проводить и внеплановую инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Такие инвентаризации называются внезапными и позволяют застать врасплох нерадивых ... Уничтожение документов производится по письменному разрешению руководителя. С целью отбора документов для сдачи на хранение или уничтожение приказом руководителя организации создается постоянно действующая экспертная комиссия, состоящая из ... |
|