| |||||
|
Учет прибыли для целей налогообложения Прибыль, сформированная в регистрах бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов и другими стандартами бухгалтерского учета, является бухгалтерской прибылью. Для исчисления налога на прибыль необходимо рассчитать другой показатель - прибыль для целей налогообложения. Величина данного показателя, как правило, отличается от суммы бухгалтерской прибыли. Это объясняется тем, что не все доходы и расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, признаются в полном объеме в налоговом учете. Кроме того, может не совпадать момент их признания. Состав доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, порядок их признания и оценки регулируются налоговым законодательством.
Некоторые виды расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), не учитываются в составе затрат на производство и реализацию для целей налогообложения. Часть расходов учитывается только в пределах норм и лимитов. Расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:
Следующие расходы, включаемые в себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета в полном объеме, при определении налогооблагаемой прибыли учитываются в составе затрат на производство с ограничениями:
Таким образом, сумма расходов на производство и реализацию продукции для целей налогообложения будет, как правило, меньше, чем величина себестоимости продукции, сформированная в бухгалтерском учете. Следовательно, величина налогооблагаемой прибыли окажется больше, чем величина бухгалтерской прибыли. Для исчисления прибыли для целей налогообложения необходимо корректировать (чаще всего - уменьшать) показатели себестоимости реализованной продукции на сумму расходов, не учитываемых для целей налогообложения. Причем, учетной политикой может быть предусмотрено, что расходы, не учитываемые для исчисления налога на прибыль, списываются в полном объеме на реализацию или распределяются между остатками готовой продукции и объемом реализации. В составе расходов, учитываемых по дебету счета 91 , также имеется ряд расходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:
Кроме того, по некоторым доходам и расходам не совпадают моменты их признания в бухгалтерском и налоговом учете. Так, безвозмездно полученные активы в бухгалтерском учете признаются доходом по мере их использования в предпринимательской деятельности (основные средства - по мере начисления амортизации, материалы - по мере их отпуска в производство), а для исчисления налогооблагаемой прибыли балансовая стоимость таких активов учитывается в качестве дохода в месяце получения. Штрафы и другие виды санкций за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете отражаются в момент их признания должником, а в налоговом учете они признаются внереализационным доходом только в том месяце, в котором указанные суммы поступили на расчетный счет. Аналогичен порядок признания и уплаченных штрафов. С 1 января 2012 г. вступило в действие постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств. Инструкция № 113 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в организациях. Отложенные налоги рассчитываются исходя из разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве. При возникновении постоянной разницы:
Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов. При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату. Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату. Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены. Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:
Текущий налог = Расход + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО -ОНа' + ОНо" Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если Вам необходимо написание реферата, курсовой или дипломной работы по данной теме, Вы можете
Позвонить: Ещё из раздела Бухгалтерский учёт и делоСогласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о ... Согласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 счет 93 "Страховые взносы (премии)" предназначен для обобщения информации ... Согласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" предназначен для ... Согласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 на счете 95 "Страховые резервы" обобщается информация о наличии и ... Согласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 счет 96 "Резервы предстоящих платежей" предназначен для обобщения ... Согласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации ... Согласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о ... Согласно Инструкции «О порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о ... В практической деятельности организаций нередко возникают ситуации, при которых поступившее имущество фактически находится на территории (в зданиях и помещениях) предприятия, но ему не принадлежит. При этом имущество может использоваться в основной ... Прочими считаются доходы и расходы от операций, не относящихся к основным видам деятельности организации. Их учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: по кредиту - доходы, по дебету - расходы. В состав доходов и расходов по ... Финансовый результат по текущей деятельности - это прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, товаров - в зависимости от перечня видов деятельности организации, указанных в уставе, а также прочие доходы и расходы, которые согласно ... Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен Счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков ... |
|