Историческое развитие форм учета

Самой ранней формой учета была староитальянская. Ее описание дано в трактате «О счетах и записях», написанном в 1494 г. известным итальянским математиком JI. Пачоли. В нем он писал, что для легкости и удобства ведения учета требуются три книги: мемориал, журнал и главная книга. Мемориал - это черновая книга, в которой производились записи со всеми подробностями. Она заменяла собой документы. Журнал предназначался для хронологической записи, разметки учитываемых операций по дебетуемым и кредитуемым счетам. Записи производились на основании памятной книги. Главная книга служила для записи хозяйственных операций по счетам аналитического учета (тогда деления на синтетические и аналитические счета не было). Каждому должнику и верителю в главной книге открывался отдельный счет. Главная книга должна быть сбалансирована. Под балансом подразумевался сложенный в длину лист, на котором перечислены: по правую руку - все верители, а по левую - все должники. Если суммы страниц совпадали, это доказывало, что книга исправна.

Таким образом, в конце XIV в. впервые была описана книжная форма учета. Она отвечала потребностям купцов и мелких товаропроизводителей. Но с развитием товарного производства традиционные три книги не могли удовлетворять запросы торговцев, банкиров и промышленников в получении более подробной учетной информации, так как число хозяйственных операций все время увеличивалось. В конце XVI века появилась новая итальянская форма учета. В главной книге открывались уже коллективные (синтетические) счета, а аналитические счета велись во вспомогательных книгах.

Во второй половине XVIII в. стали применять мемориально-кассовую (немецкую) форму учета, при которой строго разграничивались кассовые и некассовые операции. Эта форма с середины XIX в. применялась и в России. Развитие торгового и банковского дела потребовало дальнейшего разделения труда работников учета. В этих целях была предложена многожурнальная (французская) форма учета. При этой форме хронологические записи осуществлялись в нескольких журналах. Кроме кассового журнала велись журналы товаров, продажи, покупок и т.д.

В конце XIX в. получила большое распространение одножур- нальная, так называемая американская форма учета. В одной книге (комбинированном регистре) сочетались хронологическая запись (журнал) и систематическая (главная книга). Эта книга предназначалась для хозяйственных операций в небольших хозяйствах.
В начале XX в. требования к учету возросли. На смену книжным формам счетоводства пришли карточные и копировальные. В этих формах применялась двойная запись хозяйственных операций, поэтому такую систему счетоводства называют двойной.